運輸業(yè)增值稅稅票顯示的幾種不同稅率
幾個企業(yè)會計人員和稅收管理員小陳聊天。會計小王說：“我今天收到一張增值稅專用發(fā)票，上面的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄為運輸費，稅率為11%。”
會計小周說：“你所說的是不是會計代理上海的增值稅專用發(fā)票？我的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄填寫的是提單費、報關(guān)費、商檢換單費、拼柜費，稅率是6%，不知道能否抵扣？”
會計小張?zhí)釂枺?ldquo;為什么增值稅專用發(fā)票上的稅率不一樣呢？”
小周說：“我和其他會計交流過，他們收到的發(fā)票也是物流公司所開，只是貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄所填制的內(nèi)容不同，稅率就不一樣。”
隨后，稅管員小陳對大家的疑問作出了回復(fù)。
增值稅專用發(fā)票上出現(xiàn)11%和6%的稅率，會計代理是從2012年1月1日開始的。
2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議作出決定，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展增值稅改革試點。營業(yè)稅改征增值稅是貨物勞務(wù)稅制度的一項重大改革點。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）兩個文件的內(nèi)容來看，推行增值稅制度改革，有利于擴大增值稅中性原則的發(fā)揮范圍，更加有利于各企業(yè)之間的稅負公平公正，是真正意義上的結(jié)構(gòu)性減稅措施。這項改革有利于地方經(jīng)濟的發(fā)展，更有利于現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
此項改革有一個亮點，就是運輸業(yè)增值稅發(fā)票。會計代理根據(jù)上海“營改增”的相關(guān)規(guī)定，目前運輸業(yè)有兩種發(fā)票，一般納稅人使用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，實行簡易征收的貨運試點納稅人沿用目前的地稅發(fā)票，要到2012年3月底才能結(jié)束使用，從4月1日開始統(tǒng)一使用《上海市國稅通用機打發(fā)票》。同時根據(jù)財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.所以，企業(yè)得到上海市一般納稅人開具的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，稅率是11%.得到地稅發(fā)票的，按原方法保持不變。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是個新生名詞，根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)注釋的解釋，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)則是17%.所以，會計小周取得的發(fā)票屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率為6%。
但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）規(guī)定，提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅。什么是船舶代理服務(wù)？文件解釋是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；會計代理代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。
還有會計人員問：“我取得的發(fā)票費用是為國外客戶代墊代付的，認證了發(fā)票是否存在稅收風險？”
稅管員小陳回答道，取得增值稅專用發(fā)票必須先認證，無論是否屬于可抵扣范圍。財稅〔2011〕111號文件的附件1，即《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱辦法）第二十四條規(guī)定，有5個項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這與會計代理《增值稅暫行條例》第十條是吻合的。
同時，作為下位法的辦法，不可能違背上位法，不是試點地區(qū)的服務(wù)業(yè)，不屬于應(yīng)稅項目，而試點地區(qū)則屬于應(yīng)稅項目已繳納了相對應(yīng)的稅款，根據(jù)增值稅中性原則，非試點地區(qū)也可以憑借增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣。但是這位會計人員取得的發(fā)票，所對應(yīng)的費用支出并不屬于該公司的生產(chǎn)成本，因此不能進行進項抵扣，但開票方與收票方存在實質(zhì)性的應(yīng)稅交易，則該公司必須進行發(fā)票認證，然后再作進項轉(zhuǎn)出，否則會造成滯留發(fā)票。
