接受“營改增”應稅服務能否扣稅需考慮用途
某公司是一家位于山東省的石油化工企業(yè)，屬增值稅一般納稅人。2013年8月，公司將新開一個儲油罐安裝項目。該項目既包括設備安裝，又包括不動產(chǎn)構(gòu)建。該公司擬委托設計公司出具該項目的整體工程設計報告。一位財務人員認為，提供設計服務的上海地區(qū)某設計公司，會計代理從2012年1月1日起被納入“營改增”試點，該筆設計費可以開具增值稅專用發(fā)票，該公司可抵扣稅款，減輕增值稅稅負。另一位財務人員認為，該公司儲油罐安裝項目屬于構(gòu)筑物，接受上海某設計公司提供設計服務，雖然可以取得增值稅專用發(fā)票，但不能抵扣稅款。請問，該公司若取得上海某設計公司開具的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣稅款？
從2012年1月1日起，上海市率先進行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（以下簡稱應稅服務）的“營改增”試點，將納稅人提供陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務的，由之前征收營業(yè)稅改為征收增值稅。從2013年8月1日起，“營改增”試點擴大到全國范圍，同時試點會計代理應稅服務中增加了廣播影視服務行業(yè)。
判斷一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證能否抵扣稅款，一直是增值稅實務的難點。不僅要考慮業(yè)務是否真實，取得的扣稅憑證是否符合規(guī)定，而且要對其用途進行區(qū)分?！敦斦?、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)范和整合了“營改增”試點的全部政策，方便基層稅務機關及納稅人對政策的理解和把握。該文件的附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱附件1）第二十四條規(guī)定，用于以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜谶m用簡易計稅方法計稅項目、會計代理非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。
（四）接受的旅客運輸服務。
根據(jù)以上規(guī)定，案例中接受工程設計服務會計代理能否抵扣的關鍵，是看其用途是否用于非增值稅應稅項目。附件1第二十五條規(guī)定，非增值稅應稅項目，指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)，指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
實務中，哪些固定資產(chǎn)屬于建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物，稅務機關和企業(yè)之間存在不少爭議。例如案例中的儲油罐，從外觀判斷，顯然不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變，但根據(jù)行業(yè)核算的要求，是按照固定資產(chǎn)中的設備類管理的。核算時，其入賬價值既包括設備價款，又包括不動產(chǎn)構(gòu)建支出。
如何判斷固定資產(chǎn)進項稅額能否抵扣，會計代理《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）對相關問題進行了明確。財稅〔2009〕113號文件規(guī)定，建筑物，指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。需要注意的是，《財政部辦公廳關于啟用新修訂的〈固定資產(chǎn)分類與代碼標準〉有關事宜的通知》（財辦發(fā)〔2011〕101號）規(guī)定，《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發(fā)布，取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885－1994），并從2011年5月1日開始實施。
因此，該企業(yè)應首先根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》會計代理（GB／T14885－2010）的規(guī)定，確定將要進行的儲油罐安裝項目完工后所形成的固定資產(chǎn)是否屬于建筑物或構(gòu)筑物。若屬于，則其接受工程設計應稅服務，屬于用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得抵扣。否則，則可以抵扣。經(jīng)查詢，儲油罐屬于石油和與化學工業(yè)專用設備類，不屬于建筑物或構(gòu)筑物，由此發(fā)生的工程設計費而取得的進項稅額可以抵扣。
本文提醒試點納稅人，在實務中判斷取得的進項稅額能否抵扣時，可遵循“法無明文規(guī)定即可扣”的原則，即只要不是用于財稅〔2013〕37號文件及以后再頒布的不得抵扣的禁止性用途，則無論是在生產(chǎn)中，還是經(jīng)營中取得的符合規(guī)定增值稅扣稅憑證，其進項稅款均可抵扣。
