建筑、酒店行業(yè)“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的稅務(wù)處理
企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中常采取多種經(jīng)營(yíng)方式以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，主要表現(xiàn)在涉及一種營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，存在貨物銷(xiāo)售行為。那么，同樣是一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，如果有不同的經(jīng)營(yíng)行為，他們的營(yíng)業(yè)稅又該如何繳納呢？在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，他們是否還承擔(dān)著其他稅種的納稅會(huì)計(jì)代理義務(wù)？
本篇文章將以建筑企業(yè)、酒店為例，給廣大納稅人介紹“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的稅務(wù)處理。
先說(shuō)“混合銷(xiāo)售”
“混業(yè)經(jīng)營(yíng)是較為籠統(tǒng)的說(shuō)法，具體涉及到混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為。”高新地稅局稅務(wù)人員向記者介紹。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，會(huì)計(jì)代理為混合銷(xiāo)售行為。其中，建筑企業(yè)可謂是最典型的混合銷(xiāo)售企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)常常發(fā)生在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的業(yè)務(wù)，那么他們的營(yíng)業(yè)稅到底該怎么繳納呢？
稅務(wù)人員向記者舉例，假設(shè)2012年1月份建筑公司A承包一項(xiàng)合同金額6000萬(wàn)元的工程，其中建筑勞務(wù)費(fèi)2700萬(wàn)元，自產(chǎn)的建筑、裝飾材料3300萬(wàn)元（含增值稅），企業(yè)已經(jīng)分別核算。公司A又將其中的1200萬(wàn)的建筑安裝工程分包給安裝公司B。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，主要有二種情況：
一是建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；
二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
因此根據(jù)上述規(guī)定，公司A若能提供主管?chē)?guó)稅局出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位的證明，其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝勞務(wù)時(shí)，只需要針對(duì)建筑勞務(wù)費(fèi)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，也就是2700萬(wàn)元。因此，公司A承包工程的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該是1500萬(wàn)元（2700-1200），再乘以3%的稅率，最終計(jì)算的出公司A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元。
再議“兼營(yíng)行為”
搞清楚了混合銷(xiāo)售行為，我們?cè)賮?lái)解析一下“兼營(yíng)行為”。所謂兼營(yíng)行為，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。稅務(wù)人員給記者舉了酒店的例子：“現(xiàn)在的酒店不僅僅主營(yíng)餐飲和住宿，還提供會(huì)務(wù)、禮儀活動(dòng)等服務(wù)，就是典型的兼營(yíng)行為。”
對(duì)于兼營(yíng)行為如何繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)人員解釋道，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
另外，又根據(jù)江蘇營(yíng)改增有關(guān)政策，與舉辦會(huì)議展覽服務(wù)無(wú)關(guān)的慶典禮儀服務(wù)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。酒店、賓館等納稅人提供餐飲、住宿勞務(wù)同時(shí)提供會(huì)議或展覽服務(wù)，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。如其提供的會(huì)議或展覽服務(wù)能夠分開(kāi)核算、單獨(dú)開(kāi)票的，就會(huì)議展覽服務(wù)收入繳納增值稅。酒店、賓館等納稅人提供餐飲、住宿勞務(wù)同時(shí)提供會(huì)議或展覽服務(wù)的，如能將餐飲、住宿收入和會(huì)議展覽服務(wù)收入分開(kāi)核算的，餐飲、住宿收入繳納營(yíng)業(yè)稅，會(huì)議展覽服務(wù)收入繳納增值稅；對(duì)于不能分開(kāi)核算的，并入營(yíng)業(yè)額，視其提供業(yè)務(wù)具體內(nèi)容，分別按照“服務(wù)業(yè)”稅目“飲食業(yè)”項(xiàng)目、“服務(wù)業(yè)”稅目“旅店業(yè)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于餐飲、會(huì)計(jì)代理住宿和會(huì)議展覽服務(wù)收入劃分不合理的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收入、成本、費(fèi)用及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)上述規(guī)定，概括而言，酒店餐飲、住宿收入繳納營(yíng)業(yè)稅；與餐飲、住宿收入分開(kāi)核算的會(huì)議展覽服務(wù)收入就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。
前提：年終確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)”
混業(yè)經(jīng)營(yíng)，顧名思義即單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)。而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第九條的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。如果不重新確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么納稅人將按上一年的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。而所謂主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
以南京市某信息技術(shù)有限公司為例，該公司2011年會(huì)計(jì)代理的主營(yíng)項(xiàng)目為計(jì)算機(jī)強(qiáng)弱電布線(xiàn)安裝工程，輔營(yíng)項(xiàng)目為通訊系統(tǒng)產(chǎn)品銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率按照建筑業(yè)確定為8%。在2012年，該公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為112萬(wàn)，其中布線(xiàn)安裝工程收入35萬(wàn)，銷(xiāo)售通訊產(chǎn)品收入77萬(wàn)。因此，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的定義，該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)由建筑業(yè)變?yōu)榕l(fā)和零售貿(mào)易業(yè)，需要調(diào)整為批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率。
在工作中稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)部分納稅人由于不熟悉政策，沒(méi)有重新確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致多繳稅款。同時(shí)，也有一些納稅人已經(jīng)得知當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)變化，但由于新的主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率較高而惡意逃避重新確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到少繳稅的目的。為此，稅務(wù)部門(mén)特別提醒廣大納稅人，在年終確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)是納稅人的義務(wù)，無(wú)論是出于遵守稅法還是避免多繳稅的目的，納稅人都應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況前往稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)。
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